Świadczysz usługi budowlane? Dla powstania obowiązku podatkowego w VAT istotne są dwa momenty – dzień zapłaty i 30. dzień od wykonania usługi. Ten drugi to moment graniczny.
Według zasad ogólnych regulujących kwestię podatku VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Są jednak wyjątki, a jeden z nich to usługi budowlane, dla których ustawodawca wyznaczył szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, a tym samym inny czas na rozliczenie podatku.
UWAGA! Dla celów ustalenia obowiązku zapłaty podatku VAT po stronie wykonawcy usługi budowlanej nie ma znaczenia, w którym momencie zostanie wystawiona faktura VAT.
Jeżeli świadczysz usługi budowlane lub budowlano-montażowe, obowiązek podatkowy z tytułu ich wykonania powstaje z chwilą otrzymania zapłaty. Jednak jest ograniczenie – nawet, gdy pieniądze do Ciebie nie wpłyną, obowiązek podatkowy i tak powstanie 30. dnia od daty wykonania usługi.
PRZYKŁAD: Jeżeli usługa została wykonana 5 kwietnia, a zapłata nastąpi po 60 dniach od wykonania usługi budowlanej, obowiązek podatkowy powstaje 30. dnia od daty jej realizacji, czyli 4 maja. W takim przypadku można zatem stwierdzić, że termin, w którym uregulowane zostanie zobowiązanie pieniężne, nie odgrywa tu istotnej roli. Ciążący na usługodawcy obowiązek zapłaty podatku powstanie i tak przed dokonaniem faktycznej płatności przez zamawiającego. Jeżeli jednak odbiorca zapłaciłby już 16 kwietnia, to byłby to jednocześnie dzień powstania obowiązku podatkowego.
Co w sytuacji, gdy nabywca usługi w terminie 30 dni zapłaci tylko część należności? Wtedy obowiązek podatkowy powstaje w dniu płatności do tej części, a do pozostałej 30. dnia wykonania usługi, chyba że zostanie zapłacona również przed tym dniem.
PRZYKŁAD: Pan Adam wykonał usługę budowlaną 9 marca i wystawił fakturę na kwotę 20.000 zł. 26 marca otrzymał część wynagrodzenia w wysokości 7.000 zł. Na pozostałe pieniądze musiał czekać do 20 kwietnia. Oznacza, to że obowiązek podatkowy do 7.000 zł powstanie już 26 marca, a do części w kwocie 13.000 zł – 7 kwietnia.
Pewnym uzupełnieniem powyższej regulacji prawnej jest zapis określający, iż analogicznie obowiązek podatkowy powstaje dla robót przyjmowanych częściowo, to znaczy takich, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.
W tym wypadku data podpisania protokołu stanowi dla wykonawcy początek biegu 30-dniowego terminu, w ciągu którego ewentualna zapłata rodzić będzie obowiązek podatkowy.
Elżbieta Węcławik, Dominik Mędrzycki – Tax Care
Fot. Getty Images
